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命題的淵源

1）關于“狗”這個問題可能很“古老”，“前人”已有“定論”。但最近在本網討論的“看門狗財務稅收處理問題”是我引起的。上周，我分別在本網的《稅收業務探討》欄和《會計業務與理論》欄就這個問題分別從稅收和財務方面提出了兩個問題。

2）“看門狗”問題不是我工作中遇到的，也非本人杜撰。但我相信現實是存在的。某日，在一QQ沙龍中，一成員拋出了這個問題。有人來咨詢我，當時我說這個問題比較有“意思”。目前的財稅文件都未明確提及，有探討的余地。當時本人意見是，財務上入費用科目，稅前一次扣除，增值稅進項可抵扣。有人不同意我的觀點。因為本人也非常想搞清這個問題，就把這個問題拋了出來。后來證明果然如此。問題出來后追加的問題也挺多，如生小狗怎么辦？狗食如何處理？生的小狗賣出如何處理等。

近日署名為“了了了”的網友比較系統闡述此問題，讀后受益非淺。

下面是本人根據自己的理解，對此問題進行的歸納，現提交大家，請不吝賜教。

題目

一工業企業，一般納稅人，執行會計準則。今年1月購買2條烈狗，用于公司看門護場，不準備一年內出售，預計狗的壽命為10年。取得普通發票，支付總價款20000元。問：

（1）增值稅方面，購進狗的增值稅進項稅是否可以抵扣？ 

（2）所得稅方面，購進狗支付的費用企業所得稅如何處理？ 

（3）會計核算方面，購進的狗及支付的款項應如何歸類？具體會計科目是什么？

表面上看問題涉及三個方面，有四問，但我認為根本的問題只有一個，即購買的狗支付的價款是入資產科目還是費用會計科目。這個問題明確了，其他的問題應該都好解決了。

我的處理意見

1）對企業支付狗的費用應否進行財務核算問題，我認為應進行財務核算。

依據是《中華人民共和國會計法》的第十條和第二十五條。《會計法》第十條規定，下列經濟業務事項，應當辦理會計手續，進行會計核算：款項和有價證券的收付；財物的收發、增減和使用；資本、基金的增減；收入、支出、費用、成本的計算；財務成果的計算和處理；需要辦理會計手續、進行會計核算的其他事項。

《會計法》第二十五條規定，公司、企業必須根據實際發生的經濟業務事項，按照國家統一的會計制度的規定確認、計量和記錄資產、負債、所有者權益、收入、費用、成本和利潤。

2）會計核算上，購進的狗及支付的款項應如何歸類？具體會計科目是什么？

我認為：

狗不構成（限本題的條件，農業等涉農企業除外）財務上的資產。

原因是狗不符合《企業會計準則--基本準則》（財政部令第33號）關于“資產”的定義。因為企業購買的狗因是用于看場護院的，不會給企業帶來經濟利益的流入，但可以減少經濟利益的流出。

《企業會計準則--基本準則》第二十條規定，“資產是指企業過去的交易或者事項形成的、由企業擁有或者控制的、預期會給企業帶來經濟利益的資源”。“企業過去的交易或者事項包括購買、生產、建造行為或其他交易或者事項”。“預期會給企業帶來經濟利益，是指直接或者間接導致現金和現金等價物流入企業的潛力”。企業購買狗用于看門護場，不會給企業帶來經濟利益，因此不構成財務上的資產。

另外，如果將狗列為固定資產，折舊年限的確定、是否建立固定資產減值準備，狗如果生了小狗的資產核算都成為棘手的問題。

狗列為生物資產也不合適。生物資產是農業企業的資產分類，不適合工業企業。如果工業企業增加了會計科目會計報表也無法歸集。也存在類似固定資產的問題。

購買狗的支出應列為費用支出。狗的支出列“長期待攤費用”或“管理費用”科目（盡管“長期待攤費用”列為資產類科目，但仍為費用性支出）。數量上做備查帳予登記。

因為，購買狗的支出符合《企業會計準則--基本準則》（財政部令第33號）關于“費用”的定義，和“費用”確認的條件。《企業會計準則--基本準則》第三十三條規定，“費用是指企業在日常活動中發生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出”。第三十四條規定，“費用只有在經濟利益很可能流出從而導致企業資產減少或者負債增加、且經濟利益的流出額能夠可靠計量時才能予以確認”。

如果預計狗的使用壽命比較短或價值比較小，可列入“管理費用”科目。財政部《關于物業管理企業執行<房地產開發企業會計制度>有關問題的通知》（財會字[1999]44號）文件指出，企業所屬物業管理單位在經營中發生的管理人員的工資、獎金及職工福利費、固定資產折舊費及修理費、水電費、取暖費、辦公費、差旅費、郵電通訊費、交通運輸費、租賃費、財產保險費、勞動保護費、保安費、綠化維護費、低值易耗品攤銷及其他費用等間接費用，記入“管理費用”科目。

購買狗用于看門護場，與聘用保安的作用相似，因此可作為“管理費用”列支。

另外，購買狗的支出應列為費用支出，就不會出現列為固定資產的存在的棘手問題。

3）購買狗支出會計處理

借：長期待攤費用（或管理費用） 

  應付稅費——應繳增值稅（進項稅額） 

貸：銀行存款（或現金等） 

說明：普通發票的進項稅額按11%計算。

購進狗支付的費用是否可以在企業所得稅稅前扣除？

我認為購進狗支付的費用可以按規定在企業所得稅稅前扣除。費用額列支的年限可按狗預計的壽命確定。

根據前面的闡述，此問題已比較明了了，就不進行詳細說明了。

購進狗的增值稅進項稅可否抵扣？

我認為購進狗的增值稅進項稅可以抵扣。

原因有三：

原因一：

狗屬增值稅規定的貨物范疇。《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第二條指出，增值稅條例中的貨物，是指有形動產，包括電力、熱力、氣體在內。因此，狗的買賣適用增值稅的規定。

原因二：

狗是農產品,銷售狗適用增值稅的減免規定。根據財政部 國家稅務總局《關于印發<農業產品征稅范圍注釋>的通知》（財稅[1995]52號）文件額規定，狗為農產品。如果是農業生產者銷售自己養殖的狗，免征增值稅。非農業生產者或農業生產者銷售非自己養殖的狗，按11%征收增值稅。

原因三：

在本題中，狗與企業的生產經驗有關，符合增值稅進行稅額抵扣的規定。增值稅暫行條例第八條規定，納稅人購進貨物或者接受應稅勞務支付或者負擔的增值稅額，為進項稅額。購進農產品，除取得增值稅專用發票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農產品收購發票或者銷售發票上注明的農產品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。（注：7月1日之后稅率為11%）用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務的進項稅額才不得抵扣。

需要說明，增值稅中貨物的概念與《企業會計準則》中資產的概念是不同的。

另外，如生小狗財務上可不做處理，僅在備查帳記錄就可以了。狗食入當期的管理費用。生的小狗賣出按“其他業務收入”處理。