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可享受暫不征收預提所得稅政策需同時滿足的4個條件

1、直接投資的形式需符合條件：

注:（1）直接投資留有兜底條款，含財政部、稅務總局規定的其他方式（2）直接投資不包括上市公司股份相關的新增、轉增、收購（符合條件的戰略投資除外）

2、分配的利潤需為已實現的權益性投資收益

3、再投資的資金（資產）不得中間周轉

境外投資者與利潤分配企業申請享受不征稅待遇時分別需辦理的稅務事項

1、境外投資者

2、利潤分配企業

境外投資者提出追補享受暫不征稅待遇申請需辦理的稅務事項

境外投資者

（1）可追補享受時限：自實際繳納相關稅款之日起三年內申請退還已繳納預提所得稅款

（2）報送資料：《非居民企業遞延繳納預提所得稅信息報告表》以及相關合同、支付憑證、與鼓勵類投資項目活動相關的資料

（3）報送方式：境外投資者自行向利潤分配企業主管稅務機關提交上述資料，如委托代理人辦理應向稅務機關提供書面委托證明。

利潤分配企業

如利潤分配企業接受境外投資者委托辦理退稅，除上述資料外，在江蘇省國稅局另有通知前暫需提供：

 （1）《退（抵）稅申請表》一式三份

 （2）代扣代繳相關完稅憑證

境外投資者按規定補繳稅款時需辦理的稅務事項

（1）需補繳稅款的情形：

①經稅務部門后續管理核實不符合規定條件的

②境外投資者通過股權轉讓、回購、清算等方式實際收回享受暫不征收預提所得稅政策待遇的直接投資

（2）豁免條款：上述②情況下，如被投資企業發生重組符合特殊性重組條件，并實際按照特殊性重組進行稅務處理的，無需補繳稅款

（3）補繳稅款時限：上述②情況下，境外投資者再實際收取相應款項后7天內，申報補繳遞延稅款

（4）報送資料：

①《中華人民共和國扣繳企業所得稅報告表》

②符合財稅〔2017〕88號第二條第（四）項規定（投資鼓勵類投資項目）的交易證據、財務會計核算數據等資料（因收回投資需補繳稅款時提供）

注：上述②資料時間可以選擇在收回享受暫不征稅待遇的投資前或者按照《通知》第七條規定申報補繳遞延稅款時提交

（5）報送方式：境外投資者自行向利潤分配企業主管稅務機關提交上述資料，如委托代理人辦理應向稅務機關提供書面委托證明。

（6）法律責任：未按規定補繳遞延稅款的，利潤分配企業主管稅務機關追究境外投資者延遲繳納稅款責任，稅款延遲繳納期限自實際收取相關款項后第8日（含當日）起計算。（根據征管法第三十二條，稅務機關除責令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金）

部分處置直接投資項目的稅務處理

持有同一項境內居民企業投資包含已享受暫不征稅政策和未享受暫不征稅政策的投資，部分處置該項投資的，視為先行處置已享受暫不征稅政策的投資。

補繳遞延稅款時稅收協定待遇的享受

境外投資者在享受暫不征稅待遇后補繳遞延稅款時，仍可以按照有關規定享受稅收協定待遇，但通常只能適用相關利潤支付時有效的稅收協定規定，即除稅收協定另有規定外，境外投資者不得享受補繳遞延稅款時的稅收協定待遇。自行報送《非居民納稅人享受稅收協定待遇管理辦法》（國家稅務總局公告2015年第60號）規定的報告表和資料。具體如下：

舉例說明：非居民A企業100%持股居民企業B，2016年7月B董事會決議分配企業股息紅利100萬，A企業以此100萬新設建立100%持股的C企業（假設C企業符合可享受暫不征收預提所得稅政策需同時滿足的4個條件），由于A該企業符合與D國稅收協定相關條款，并已按照相關稅收協定要求提供備案資料，該100萬在實際支付時預提7%預提所得稅7萬元。2017年12月董事會決議分配B企業股息紅利100萬，并以此增資C企業，至此C企業注冊資本200萬元，實際支付日期為2018年1月11日，非居民企業A在提出享受暫不征稅待遇前向B企業提供《非居民企業遞延繳納預提所得稅信息報告表》，B企業向其主管稅務機關提供全套前述所列資料并對非居民企業A提供的資料負有適當審核義務，完成備案手續后2017年分配的100萬暫不預提所得稅。

1、2022年，A企業通過股權轉讓的方式將持有的C企業50%的股權轉讓給E企業，企業認為轉讓的50%的股權對應2016年分配的利潤再投資部分，由于已預提所得稅所以無需補繳。

答：按照2018年3號公告第十條，部分處置同一項已享受和未享受暫不征稅政策的投資，部分處置時均視為先行處置已享受暫不征稅政策的投資。

因此企業需要就2017年分配，2018年實際支付的100萬元利潤補繳遞延稅款。

2、企業認為2022年以股權轉讓的方式收回投資，在收回投資的時點中國與D國稅收協定條款更新，股息紅利協定稅率降低為5%，企業僅需就收回的投資補繳稅率100*5%=5萬元。

答：按照2018年3號公告第二條，，境外投資者只能適用利潤支付時有效的稅收協定規定（除稅收協定另有規定外）。因此，如后續協定無特殊規定，企業應補繳稅款100*7%=7萬元。