青島工商注冊報道：增值稅遵循“征扣一致”的鏈條抵扣原則
發表于 2021-07-14 14:50:20 瀏覽：42
文章導讀：增值稅遵循“征扣一致”的鏈條抵扣原則，本環節納稅人未繳納稅款，下環節納稅人也不抵扣稅款。現行政策規定，一般納稅人發生應稅銷售行為適用免稅規定的，不得開具專用發票，可以開具稅率欄標注為“免稅”字樣的普通......
增值稅遵循“征扣一致”的鏈條抵扣原則，本環節納稅人未繳納稅款，下環節納稅人也不抵扣稅款。現行政策規定，一般納稅人發生應稅銷售行為適用免稅規定的，不得開具專用發票，可以開具稅率欄標注為“免稅”字樣的普通發票。針對今年出臺的疫情防控增值稅免稅政策，在遵循增值稅發票開具的基本規定的前提下，需要注意以下幾個操作層面的問題：
第一，優惠政策出臺前已開具的專用發票的處理問題。??
2020年2月6日，財政部、稅務總局先后制發了《財政部?稅務總局關于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關稅收政策的公告》（2020年第8號，以下稱“財稅8號公告”）和《財政部?稅務總局關于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關捐贈稅收政策的公告》（2020年第9號，以下稱“財稅9號公告”），出臺五項免征增值稅政策——
一是對納稅人運輸疫情防控重點保障物資取得的收入，免征增值稅；二是對納稅人提供公共交通運輸服務取得的收入，免征增值稅；三是對納稅人提供生活服務取得的收入，免征增值稅；四是對納稅人為居民提供必需生活物資快遞收派服務取得的收入，免征增值稅；五是對單位和個體工商戶將自產、委托加工或購買的貨物，通過公益性社會組織和縣級以上人民政府及其部門等國家機關，或者直接向承擔疫情防治任務的醫院，無償捐贈用于應對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的，免征增值稅。
由于上述增值稅免稅政策均追溯至今年1月1日起執行，因此，客觀上存在納稅人在公告出臺前對可享受免稅的業務開具了專用發票。
為確保納稅人更充分、便利地享受政策，稅務總局配套制發了《國家稅務總局關于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關稅收征收管理事項的公告》（2020年第4號），一方面重申：免稅業務不得開具專用發票；已經開具的專用發票，應當開具對應紅字發票或者作廢原發票方可享受免征增值稅政策；另一方面明確，納稅人在財稅8號公告、財稅9號公告發布前已經開具的專用發票，按規定應當開具對應紅字發票但受疫情影響不能及時開具的，可以先適用免征增值稅政策，對應紅字發票可于相關免征增值稅政策執行到期后1個月內完成開具。如果屆時仍未完成對應紅字發票開具的，則需要就開具專用發票相應的業務繳納增值稅，其他未開具專用發票收入部分，仍可以按照規定享受免稅。
需要強調一點的是，財稅8號公告、財稅9號公告發布后，一般納稅人若選擇了享受免稅政策，是不能再開具專用發票的，如果需要開具專用發票，應按照規定放棄免稅后方能開具。
第二，關于一般納稅人選擇享受減免稅的起始時間的問題。
為進一步明確納稅人權利義務，稅務總局制發了《國家稅務總局關于明確二手車經銷等若干增值稅征管問題的公告》（2020年第9號），明確一般納稅人可以在增值稅免稅、減稅項目執行期限內，按照納稅申報期選擇實際享受該項增值稅免稅、減稅政策的起始時間。
比如說，公共交通運輸服務免征增值稅這項政策，自2020年1月1日起施行，在這項政策的執行期限內，按月納稅的一般納稅人，可以選擇從1月起之后的任一個自然月起始日開始享受；按季納稅的一般納稅人，可以選擇從1月起之后的任一個季度起始之日開始享受。如果某一般納稅人選擇自2020年4月1日起開始享受這項優惠政策，此前1-3月提供的公共交通運輸服務，應當按規定繳納增值稅，同時，1-3月發生的應稅業務可以相應開具專用發票和普通發票。在4月1日以后，享受免稅的公共交通運輸服務，就不能再開具專用發票，但可以開具稅率欄標注為“免稅”字樣的普通發票。
第三，關于放棄免稅權的問題。
一般納稅人在實際享受了增值稅免稅政策后，可以選擇放棄免稅權，并以書面形式提交放棄免（減）稅權聲明，報主管稅務機關備案。自提交備案資料的次月起，一般納稅人應就其放棄免稅的項目按照規定計算繳納增值稅，并可以按規定開具專用發票。由于增值稅一般納稅人實行進銷項抵扣的計稅方法，出于納稅核算便利性和進項抵扣準確性的考慮，對一般納稅人來說，現行規定是，一經放棄免稅，36個月不得變更，且應按照應稅項目來放棄免稅，而不能以是否開具專用發票，或者區分不同的銷售對象分別適用征免稅。
比如說，某一般納稅人兼營住宿服務和餐飲服務，在疫情期間均可以適用免征增值稅政策，該納稅人可以選擇就其提供的所有餐飲服務享受免稅，向客戶開具稅率欄標注為“免稅”字樣的普通發票；同時就其提供的所有住宿服務放棄免稅，向客戶開具專用發票。但無論是餐飲服務還是住宿服務，都不能就開具專用發票部分收入繳納增值稅，其他未開具專用開票部分收入享受免稅。
上文由青島工商注冊代辦機構摘自國家稅務總局網站相關新聞，請悉知！
